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Sobre la disolución de sociedades por no pago del impuesto a las personas jurídicas

A pocos días de la conclusión del mes que concede la Ley 9024 para el pago del impuesto a las personas jurídicas, estimados suscriptores nos han estado solicitando información sobre las consecuencias que podrían surgir a partir del próximo 1 de febrero para aquellas sociedades que adeuden tres períodos de esta impuesto.

Para ayudarnos con este tema, agradecemos mucho a  José María Oreamuno, socio del Bufete Facio & Cañas, especialista en Derecho Tributario y distinguido profesor universitario, el siguiente artículo que gentilmente compartió con nosotros y que procedemos a su inmediata divulgación.

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«La ley 9024 de 23 de diciembre del 2011, de Impuesto a las Personas Jurídicas, estableció un impuesto a las sociedades mercantiles, sucursales de sociedades extranjeras o sus representantes, y empresas individuales de responsabilidad limitada, que se encuentren inscritas en el Registro Nacional. Hay dos modalidades de hecho generador: la mera existencia de la inscripción al 1 de enero de cada año (que produce la totalidad del tributo anual), y la inscripción en fecha posterior (que genera un tributo proporcional entre la fecha de presentación de la escritura constitutiva y el 31 de diciembre siguiente).

Además, el tributo tiene dos tarifas: una para obligados tributarios que se encuentren inscritos como activos ante la autoridad tributaria, equivalente a un 50% de un salario base, y otra para quienes no realicen actividades comerciales y se encuentren inscritos como inactivos, a quienes corresponde pagar un 25% de un salario base. Como señalamos en Punto Jurídico, el Consejo Superior del Poder Judicial determinó en circular 216-13 que el salario base para el 2014 es la suma de ¢399.400, por lo que las tarifas del 2014 son ¢199.700 y ¢99,850, respectivamente. La definición de activos o inactivos depende de la inscripción en el Registro Único Tributario de la Dirección General de Tributación respecto del impuesto a las utilidades o sobre la renta.

El tributo debe pagarse en los 30 días naturales siguientes al 1 de enero; es decir, a más tardar el 31 de enero de cada año.
El único ente recaudador es el Banco de Costa Rica, y puede pagarse en cualquiera de sus oficinas o mediante las herramientas informáticas de ese banco. La falta de pago en tiempo provoca recargos por intereses (a una tasa variable, que actualmente es del 12,56% anual) y multa de mora (1% por mes o fracción, hasta un máximo del 20%). Los morosos no pueden inscribir documentos ni obtener certificaciones del Registro Nacional, ni contratar con el Estado u otra institución pública. No está impedida la inscripción de cancelaciones hipotecarias o prendarias, ni de protocolizaciones de remates de bienes ejecutados.

El Registro gestionará el pago mediante el procedimiento establecido en el Reglamento de Cuentas por Cobrar de la Junta Administrativa del Registro Nacional. Conforme al artículo 7 de la ley, la falta de pago por tres períodos consecutivos es causal de disolución. Ello podría suceder por primera vez a partir del 1 de febrero del 2014, para quienes no hubieran pagado el tributo correspondiente a los años 2012, 2013 y 2014. En ese caso, el Registro iniciará la apertura de una Diligencia Administrativa para cancelar la inscripción, publicando en La Gaceta el edicto preceptuado en el artículo 207 del Código de Comercio. Por tratarse de una causa legal, no parece posible que los interesados puedan oponerse judicialmente, por lo que transcurridos 30 días desde la publicación, cancelará la inscripción y notificará a las Direcciones de los demás registros que componen el Registro Nacional, a efecto de que se anote en los bienes que tuviera inscritos a su nombre.

Las deudas derivadas de este impuesto constituyen hipoteca sobre los inmuebles o prenda sobre los bienes muebles, y en ambos casos el gravamen tiene carácter de preferente. Nada dice la ley tributaria sobre la liquidación, para la que rigen las normas recogidas en los artículos 209 a 219 del Código de Comercio.

El artículo 4 de la ley declara solidariamente responsables a los representantes legales de los sujetos pasivos del impuesto. El transitorio IV les permite renunciar unilateralmente a su cargo mediante comunicación escrita al domicilio social registrado, en los primeros 24 meses de vigencia, los cuales vencerán el 1 de abril del 2014. Para que sea eficaz, esta comunicación debe luego protocolizarse e inscribirse en el Registro de Personas Jurídicas, para lo cual deben cancelarse los derechos de Registro, timbres e impuesto establecido por la Ley de Aranceles del Registro Público. El interesado deberá manifestar ante el notario la adecuada recepción de la comunicación en el domicilio social respectivo o, en su defecto, la causal que impidió su entrega efectiva.

En virtud de que la renuncia es un acto personalísimo del representante, se inscribirá independientemente del pago o no del Impuesto a las Personas Jurídicas.»

(Transcripción textual de artículo de José María Oreamuno, socios del Bufete Facio & Cañas, Profesor de Derecho Tributario, Universidad de Costa Rica.   Máster en Derecho Tributario (candidato), Universidad Latinoamericana de Ciencia y Tecnología, ULACIT, Máster en Derecho Empresarial (candidato), ULACIT. Licenciado en Ciencias Jurídicas y Sociales (Abogado y Notario), Universidad Francisco Marroquín (UFM), Guatemala. Licenciado en Derecho, Universidad de Costa Rica.)

 

Abogada y notaria. Especialista en administración de bases de datos de información jurídica, investigaciones jurisprudenciales y editora de contenidos legales. Consultora en proyectos de informática jurídica en la región centroamericana. Colaboradora del sitio www.leylaboral.com Encargada de la administración y actualización de Master Lex Cálculos Legales: timbres, honorarios profesionales, patentes, prestaciones laborales y otros. Moderadora del blog www.puntojuridico.com

10 de 32 Comentarios

  1. CARLOS MATARRITA • 23 enero, 2014

    Registro saca como defectos las renuncias de Representantes Legales de una sociedad, aplicando el articulo 74 de la Ley Constitutiva de la C.C.S.S. Esto significa, que para muchos sera imposible Renunciar a la representación con forme lo establece el transitorio IV la Ley de Impuesto a las Personas Jurídicas, No. 9024 de 23 de diciembre del 2011.

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  2. michelle garcia • 16 enero, 2014

    Que pasa si no hay manera de localizar la sociedad, cuyo domicilio social indicado ya la misma no se encuentra, el notario y los comparecientes dan fe de que el domicilio no existe rozan por la cual no se pudo entregar la carta de renuncia.

    Que pasa si en la constitución los socios son los representantes, se puede indicar que el domicilio no existe, puesto que a no eran los socios.

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  3. Jorge Arias • 16 enero, 2014

    Si se trata de un acto personalísimo del representante, puede éste renunciar aunque la sociedad no se encuentre al día con la CCSS si el representante demuestra que en lo personal él sí está al día con la CCSS? Gracias

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    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 16 enero, 2014

      Lamentablemente si la compañía se encuentra atrasada en sus pagos a la CCSS, en este momento, el Registro no inscribe la renuncia del representante, aún cuando dicha renuncia consista en un acto personalísimo. En algún momento que consultamos, se nos indicó que el problema es que el sistema del Registro tiene como REQUISITO el que la compañía esté al día en la CCSS para aceptar la inscripción de cualquier acto relacionado con la misma.

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      • Danilo Loaiza Bolandi • 16 enero, 2014

        No es de recibo la justificación que da el Registro en el sentido de que cuando la sociedad adeuda a la CCSS el sistema no les permite procesar e inscribir la renuncia, deben de ver qué hacen, lo cierto del caso es que me están devolviendo dos escrituras por ese motivo y voy a plantear proceso de conocimiento en sede Contenciosa Administrativa.

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  4. Ronald Meléndez • 16 enero, 2014

    Se puede hacer arreglo de pago y donde?
    gracias.

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  5. Ligia Quesada • 15 enero, 2014

    en la protocolización de la carta, el notario debe dar fe que tuvo dicho documento a la vista.

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  6. José • 15 enero, 2014

    En el caso de la disolución de la sociedad, como se procede con respecto de los bienes que ésta pueda tener registrados?

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  7. Gabriela • 15 enero, 2014

    Buenos días, quisiera consultar si cuando una sociedad paga un período del impuesto (2012), pero queda pendiente los 2 períodos siguientes (2013-2014), se iniciaría la gestión administrativa por parte del Registro Nacional???

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