Sobre su consulta nos permitimos copiar lo indicado por el Lic. Daniel Pelecano de la firma Grant Thornton en nota que publicó en nuestro blog también sobre este mismo tema:

“En palabras sencillas, la Municipalidad calculará la diferencia entre valor anterior que se había venido cancelando, y el nuevo valor propuesto por la valoración realizada por la municipalidad, eso dará como resultado el monto de la multa correspondiente que se debe de pagar. Al ser el periodo fiscal de este impuesto anual, y tener cada año que el 1° de enero se fija el valor a regir por todo el periodo (artículo 9 de la Ley), la sanción se calculará en base a lo no pagado por ese año donde se efectúa la valoración, no pudiendo la municipalidad acceder a impuestos caídos en años anteriores.”

Puede ver el texto completo de dicha nota en el siguiente link: https://puntojuridico.com/sancion-por-no-presentacion-de-la-declaracion-del-impuesto-sobre-bienes-inmuebles/

Es una excelente duda la que usted formula. Pensaríamos que si el contribuyente presenta la declaración de valor de bienes muebles ANTES de ser notificado por la Municipalidad respectiva o antes de que se produzca la valoración de oficio, no debería multársele sin embargo sabemos de muchas personas que se han acercado voluntariamente a cumplir con este deber y fueron igualmente multadas, alegando las Municipalidades que la multa surgió en el momento de haber transcurrido los cinco años de plazo en que debieron los propietarios cumplir con esta obligación. No conocemos de fallos judiciales que hayan analizado este tema, pero nos parece que existiría siempre la posibilidad de debatir la imposición de la multa. EStos son los numerales de la Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles que regulan el tema:

Artículo 17.- Inobservancia de la declaración de bienes
Cuando el contribuyente no haya presentado la declaración conforme al artículo 16 de esta ley, la Administración Tributaria le impondrá una multa de un monto igual a la diferencia dejada de pagar y estará facultada para efectuar, de oficio, la valoración de los bienes inmuebles sin declarar.

Efectivamente pueden declarar el valor que consideren que es el adecuado para su inmueble. La Municipalidad tiene derecho de aceptar su declaración o de rechazarla, en cuyo caso les dará un plazo para que justifiquen debidamente las razones en las que sustentan esa valoración inferior. Si la Municipalidad continúa sin aceptar dichas razones, enviará un perito para que realice un avalúo de oficio, determinándose de esa manera el valor que según al Municipalidad es el adecuado. Igual podrán impugnar dicho dictamen pericial mediante un proceso primero administrativo ante la Municipalidad, y luego en la vía judicial.

La obligación de presentar la Declaración de valor del impuesto de bienes inmuebles, según lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles debe cumplirse como mínimo cada cinco años. Por consiguiente, si la última declaración del propietario fue – digamos – el 10 de enero de 2015, a partir del 11 de enero del presente año 2020 sí sería factible para la Municipalidad respectiva imponer la multa por incumplimiento de dicha obligación tributaria. Lo que sí es importante tomar nota es que, como lo indica el articulista, tratándose de un impuesto que se establece de manera “anual” , el importe de la multa solo puede contemplar lo que en un año dejó de pagar el propietario partiendo del nuevo valor asignado por la Municipalidad al inmueble, es decir, que dicha multa no podría calcularse sobre un período mayor a un año.