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Inscripción y declaración de sociedades inactivas

Sobre un tema que ha generado mucha inquietud en los últimos días por tratarse de nuevas obligaciones para sociedades que antiguamente no tenían ningún deber con el Ministerio de Hacienda,  agradecemos a don José María Oreamuno, socio del Bufete Facio & Cañas, especialista en Derecho Tributario, el siguiente artículo que gentilmente ha puesto a nuestra disposición:

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«Además e independientemente de la declaración de accionistas y beneficiarios finales que debe hacerse a más tardar el próximo 31 de enero, la Administración Tributaria publicó el 20 de diciembre la resolución DGT-R-075-2019 que obliga a las sociedades inactivas a inscribirse, y a declarar activos, pasivos y capital social.  La misma resolución fue nuevamente publicada en La Gaceta del 7 de enero.

Durante muchos años, el criterio oficial de Tributación únicamente exigía presentar declaración de impuesto sobre la renta “a aquellas personas que realicen actividades o negocios lucrativos, aún cuando dichas rentas estén total o parcialmente exentas, o no estén sujetas por disposición legal a pagar impuesto. A contrario sensu, si la persona física o jurídica no realiza actividades o negocios lucrativos no debe presentar la declaración de renta” (ver semanario El Financiero del 1 de setiembre de 1997; reiterado entre otros, en oficio 339 del 2 de abril del 2001). Ese criterio dejó de tener validez con la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas (LFFP), cuya modificación al artículo 2, a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) considera contribuyentes a las personas jurídicas legalmente constituidas, independientemente de si realizan o no actividad lucrativa.

El primer paso es inscribirse en el Registro Único Tributario, mediante el formulario D.140, con los datos de representante legal, domicilio fiscal, y marcando el código de actividad económica “960113 personas jurídicas constituidas en el país que no desarrollan actividad económica de fuente costarricense”. El formulario está disponible desde el lunes pasado en la plataforma digital Administración Tributaria Virtual (ATV), en el sitio web www.hacienda.go.cr  Este primer paso (inscripción) debe hacerse según el calendario basado en el último dígito de cédula jurídica: las terminadas en 1 y 2 en enero; las terminadas en 3 y 4 en febrero; 5 y 6 en marzo; 7 y 8 en abril; 9 y 0 en mayo. Nada impide presentar el formulario antes de la fecha de vencimiento. La omisión de esta declaración se sanciona con una multa de medio salario base (¢225.100) por cada mes o fracción de mes, hasta un máximo de tres salarios base (¢1.350.600).

El segundo paso es declarar sus activos, pasivos y capital social, mediante el formulario D.135 denominado “Declaración Patrimonial para Personas Jurídicas Inactivas”, disponible en la misma plataforma digital. Este segundo paso (declaración) debe cumplirse anualmente, en el mismo plazo que las sociedades activas presentan su declaración de impuesto sobre utilidades, dentro de los dos meses y 15 días naturales siguientes al término del período fiscal. La LFFP reformó el período fiscal que -salvo excepciones- coincide con el año natural. Por ello, la primera declaración patrimonial deberá presentarse el 15 de marzo del 2021. En esa y sucesivas declaraciones “deberá realizarse la confirmación de los datos registrados aun cuando no haya variación alguna en éstos durante el año”.

En mi opinión, la omisión de esta declaración se sanciona no por el artículo 79 del Código Tributario (omisión de declaraciones de autoliquidación de obligaciones tributarias) sino por el artículo 83 (incumplimiento en el suministro de información), con una multa del 2% de los ingresos brutos del infractor en el impuesto a las utilidades anterior a la infracción, con un mínimo de tres y un máximo de cien salarios base (de ¢1.350.600 a (¢45.020.000 con el salario base de este año; aunque el que se utilizará será el que esté vigente en el momento del incumplimiento). En principio, una sociedad inactiva no tiene ingresos, pero podría suceder que sí los hubiera tenido en el período anterior, y haya pasado a inactiva en el período en que se comete la infracción.

En comunicado de prensa del 6 de enero en curso, la Administración Tributaria hizo saber que las sociedades que no han tenido actividad económica en el período, “deben suministrar la información correspondiente al balance de la situación de la sociedad, como por ejemplo activos, pasivos y patrimonio. Sin que tengan que completar las demás casillas de la declaración de renta convencional”; que en “el caso de los activos se debe suministrar el valor global de éstos conforme a los valores de adquisición, y en el caso del patrimonio se debe indicar al menos el capital social”.

¿Para qué quiere Tributación esa información?. Opino que al menos para los siguientes propósitos:

a) Para fiscalizar el valor de los elementos patrimoniales que se afecten o desafecten de la actividad lucrativa, conforme al artículo 1 bis LISR.
b) Para verificar la base de cálculo de las ganancias o pérdidas de capital que se obtengan en futuras enajenaciones, según el nuevo capítulo XI de la LISR.
c) Para comprobar eventuales incrementos no justificados de patrimonio, que el artículo 5 LISR presume son renta bruta no declarada.

Socio de Facio & Cañas, de su departamento de impuestos (Faycatax S.A.)y de www.impositus.com la comunidad tributaria. Profesor de Derecho Tributario en la Universidad de Costa Rica y en la Universidad Fundepos. Miembro de la International Fiscal Association (IFA) y del Instituto Costarricense de Estudios Fiscales (ICEF)

10 de 71 Comentarios

  1. Angelica • 12 abril, 2021

    Si tengo una sociedad que estaba inactiva, e intente cerrar pero por mala práctica del abogado no quedó cerrada en el registro nacional, por lo tanto luego el ministerio de hacienda hizo una inscripción de oficio y la sociedad no realiza ninguna actividad ni tiene ningún patrimonio, tiene que declarar? Y tiene que declarar los accionistas?

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    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 13 abril, 2021

      Mientras la sociedad siga apareciendo inscrita en el Registro de Personas Jurídicas, es decir con plazo vigente, se mantiene la obligación de cumplir con la presentación de las Declaraciones Ordinarias del Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales. Igualmente tendrá que cumplir con las Declaraciones patrimoniales ante el Ministerio de Hacienda en el momento en que sea obligatorio.

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  2. Pedro Letras • 13 enero, 2021

    Tengo una duda, más bien una reflexión o incluso un ejercicio hipotético.
    Si una persona extranjera viene a Costa Rica, constituye una sociedad para comprar un carro, una casa o incluso es parte de un contrato donde se le ceden las acciones de una sociedad mercantil. ¿En este caso si la sociedad es INACTIVA como haría esta persona para realizar la declaración de sociedades inactivas en los términos que se esbozan en el artículo?
    Tendría que incurrir en el gasto o costo de contratar un abogado, notario, o contador o incluso otorgar un poder en su país de residencia para que alguien realice el trámite por él o ella?
    Espero haberme explicado.

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    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 13 enero, 2021

      La persona que en nombre de una sociedad inactiva (así como las que tienen actividad comercial) debe presentar la declaración de bienes, lo mismo que la Declaración del Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales, es el representante legal. Por consiguiente, si el extranjero dueño de la sociedad, es además el representante legal de la sociedad y se encuentra así inscrito dentro del sistema ATV de Hacienda, podrá cumplir sin problema alguno con la Declaración de Bienes, incluso desde su país de origen pues el cumplimiento de esta obligación se realiza directamente en dicha plataforma. En el caso del Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales (RTBF) el extranjero que quiera realizar la declaración personalmente deberá tener necesariamente certificado de firma digital, el cual únicamente es entregado a extranjeros que portan DIMEX. En caso contrario sí deberá dicho extranjero contratar los servicios de un notario para poderLle otorgar poder especial a favor de un tercero que cumpla con el RTBF en nombre de la sociedad.

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  3. Will • 04 diciembre, 2020

    buenas Lic. Silvia viera no sabia que habia que hacer la declaracion D-140 y creo que la Hacienda lo hizo automatico la pregunta tendre que pagar multa por ello, gracias

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  4. Elena • 03 julio, 2020

    Buenos días,
    una pregunta, por favor.
    Yo tengo una sociedad activa que está regularmente declarando IVA y renta con las declaraciones D104 y D125.
    En Febrero llegó en ATV este mensaje:
    «se cambió el código de actividad económica del 1960104 Impuesto a las personas jurídicas al 960113 Personas jurídicas constituidas en el país que no desarrollan actividad económica de fuente costaricense»
    Pero este código 960113 no es para sociedades inactivas?
    Mi sociedad no es inactiva y la actividad económica de la misma (alquiler de apartamentos) se encuentra en el país y por esto paga impuestos en Costa Rica!
    Alguien podría aclararme que tengo que hacer? Muchísimas gracias!

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    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 05 julio, 2020

      Estimada Elena, definitivamente existe un error en ese mensaje que le enviaron de Hacienda. El código 960113 es exclusivamente para sociedades inactivas. Conviene que eleve la consulta directamente a la administración tributaria que corresponda al domicilio de su sociedad. Puede empezar por verificar cuál código aparece asignado a su sociedad en la Consulta Pública en la página web de Hacienda: https://www.hacienda.go.cr/ATV/frmConsultaSituTributaria.aspx

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  5. Stephanie Solis • 08 junio, 2020

    Buen día.
    Quisiera consultar, tengo un vehículo en una sociedad anónima inactiva , existe alguna otro tipo de sociedad que pueda pasar ese activo, donde no tenga que estar declarando tanto y pagar todos los años por esa sociedad cuando lo único que tengo es un vehiculo.
    Gracias por su respuesta.

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    • Lic. Silvia Pacheco. Editora General • 09 junio, 2020

      Las sociedades civiles, es decir las que no son mercantiles, no tienen la obligación de pagar anualmente el impuesto a las personas jurídicas, pero sí deben cumplir con el Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales así como con la inscripción en el Registro Ünico Tributario y a partir del próximo año 2021, deberán presentar además una Declaración sobre los bienes inscritos a su nombre, otros activos, pasivos, etc. No se nos ocurre algún tipo de organización que le permita a las personas tener bienes sin cumplir con estas nuevas obligaciones.

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  6. alonso • 26 marzo, 2020

    una pregunta a futuro para una revision de hacienda el valor del activo segun el registro de la propiedad debe concsidir con el valor de las acciones de la sociedad o no ?

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